В российском бухгалтерском учёте полученные от покупателей авансы (предоплаты) требуют особого подхода: необходимо отразить как саму сумму аванса, так и НДС, который будет принят к вычету. Правильный выбор субсчёта влияет на корректность отчётности, упрощает подготовку декларации по НДС и облегчает внутренний контроль.
Ниже представлены 12 вариантов толкования (вариантов учётных решений), которые применяются в практике на предприятиях разных форм собственности и отраслей. Каждый вариант сопровождается:
- Кратким описанием концепции;
- Рекомендованными субсчетами (основным счётом и субсчетом);
- Примером бухгалтерской проводки;
- Указанием, как отражать НДС в декларации.
Общие принципы учёта авансов и НДС
- Полученный аванс фиксируется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 62.02 – «Авансы полученные»).
- НДС, подлежащий вычету, учитывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68.02 – «Расчёты по НДС»).
- Для более детального контроля можно использовать специализированный субсчёт 76 «Вычеты по НДС», например 76.02 «НДС с авансов полученных».
- В книге покупок фиксируется авансовый счёт‑фактура, а в декларации по НДС – строка 130 (раздел 3).
Вариант 1. Классический «62.02 → 68.02»
Самый распространённый способ в небольших организациях.
- Счёт полученного аванса: Дт 62.02 «Авансы полученные»
- Счёт НДС к вычету: Кт 68.02 «Расчёты по НДС»
Проводка при получении аванса:
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 (расчетный счёт) -00 000 ₽
Проводка при признании вычета НДС (по аванс‑фактуре):
Дт 68.02 20 000 ₽ Кт 76.02 (НДС с авансов полученных) -0 000 ₽
В декларации – строка 130 = 20 000 ₽.
Вариант 2. «62.02 → 76.02 → 68.02» (двойное отражение)
Используется, когда требуется отдельный контроль за НДС по авансам.
- Дт 62.02 – полученный аванс.
- Кт 76.02 – «НДС с авансов полученных» (временный субсчёт).
- Дт 68.02 – признание вычета, Кт 76.02 – списание временного субсчёта.
Проводка:
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 76.02 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
В декларации – строка 130 = 20 000 ₽.
Вариант 3. «62.02 → 62.01 → 68.02» (зачёт аванса в счёт предстоящей отгрузки)
Подходит, когда аванс будет зачтён в счёт конкретной отгрузки товара/услуги.
- Дт 62.02 – полученный аванс.
- Кт 62.01 – «Расчёты с покупателями (счёт‑фактура)» – зачисление аванса в общий долг покупателя.
- НДС фиксируется как в варианте 1.
Проводка:
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 62.01 100 000 ₽ Кт 62.02 100 000 ₽ Дт 68.02 20 000 ₽ Кт 76.02 20 000 ₽
Вариант 4. «62.02 → 76.01 → 68;02» (выделенный субсчёт 76.01 «НДС по авансам»)
Применяется в крупных предприятиях, где субсчёт 76.01 уже используется для «НДС по авансам».
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 76.01 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 5. «62.02 → 62.03 → 68.02» (субсчёт 62.03 – «Авансы полученные, подлежащие вычету»)
Разделение авансов на «вычитаемые» и «невычитаемые».
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 62.03 100 000 ₽ Кт 62.02 100 000 ₽ Дт 68.02 20 000 ₽ Кт 76.02 20 000 ₽
Вариант 6. «62.02 → 76.03 → 68.02» (субсчёт 76.03 «НДС по аванасам, подлежащий вычету»)
Позволяет вести отдельный журнал НДС по авансам.
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 76.03 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 7. «62.02 → 68.02 → 76.02» (прямой перевод НДС в субсчёт 76)
Упрощённый способ, когда субсчёт 76 используется как «временный счёт‑получатель» НДС.
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 68.02 20 000 ₽ Кт 76.02 20 000 ₽
Вариант 8. «62.02 → 62.04 → 68.02» (субсчёт 62.04 – «Авансы полученные, отложенный НДС»)
Отложенный НДС учитывается до момента отгрузки.
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 62.04 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 9. «62.02 → 76.04 → 68.02» (субсчёт 76.04 – «НДС по аванасам, отложенный»)
Подходит для организаций, где отложенный НДС учитывается отдельно от текущих расходов.
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 76.04 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 10. «62.02 → 68.01 → 68.02» (используется субсчёт 68.01 – «НДС к уплате»)
В случае, когда аванс получен с НДС, который сначала учитывается как обязательство, а затем переводится в вычет.
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 68.01 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 11. «62.02 → 76;05 → 68.02» (субсчёт 76.05 – «НДС по авансам, принятый к вычету»)
Часто применяется в государственных учреждениях, где требуется отдельный код «принятый к вычету».
Дт 62.02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 76.05 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Вариант 12. «62.02 → 62.05 → 68.02» (субсчёт 62.05 – «Авансы полученные, НДС к вычету»)
Комбинирует учёт аванса и НДС в одном субсчёте для упрощения аналитики.
Дт 62;02 100 000 ₽ Кт 51 100 000 ₽ Дт 62.05 20 000 ₽ Кт 68.02 20 000 ₽
Сравнительная таблица вариантов
| Вариант | Счёт получения аванса | Счёт НДС (временный) | Счёт вычета НДС | Особенности применения |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 62.02 | — | 68.02 | Самый простой, подходит для малых фирм. |
| 2 | 62.02 | 76.02 | 68.02 | Отдельный контроль НДС по авансам. |
| 3 | 62.02 → 62.01 | — | 68.02 | Зачёт аванса в общий долг покупателя. |
| 4 | 62.02 | 76.01 | 68.02 | Субсчёт 76.01 уже используется в компании. |
| 5 | 62.02 → 62;03 | — | 68.02 | Разделение авансов на «вычитаемые»/«невычитаемые». |
| 6 | 62.02 | 76.03 | 68.02 | Отдельный журнал НДС по авансам. |
| 7 | 62.02 | — | 68.02 → 76.02 | Прямой перевод в субсчёт 76. |
| 8 | 62.02 → 62.04 | — | 68.02 | Отложенный НДС до отгрузки. |
| 9 | 62.02 | 76.04 | 68.02 | Отложенный НДС в отдельном субсчёте. |
| 10 | 62.02 | 68.01 | 68.02 | Сначала учитывается как обязательство, потом вычет. |
| 11 | 62.02 | 76.05 | 68.02 | Для государственных учреждений. |
| 12 | 62.02 → 62.05 | — | 68.02 | Сочетание аванса и НДС в одном субсчёте. |
Как правильно оформить авансовый счёт‑фактуру
- Выписать авансовый счёт‑фактуру в соответствии с ПП 2‑н «Общими требованиями к оформлению счетов‑фактур».
- Указать в строке «НДС» ставку (например, 20 %) и расчётную сумму налога.
- Принять аванс в книгу покупок сразу после получения счета‑фактуры.
- В декларации по НДС в строку 130 раздела 3 вносить сумму НДС, полученного по авансу.
Пошаговый алгоритм отражения НДС по полученному авансу
- Получить авансовый счёт‑фактуру.
- Зарегистрировать его в книге покупок (раздел «Авансовые счета‑фактуры»).
- Отразить полученный аванс на выбранном субсчёте (см. варианты выше).
- Отразить НДС к вычету согласно выбранному способу (обычно субсчёт 68.02).
- При закрытии сделки (отгрузке/оказании услуги) произвести зачет аванса (перенос суммы из 62.02 в 62.01 или 62.03).
- Внести сумму НДС в строку 130 декларации по НДС.
- Сохранить все первичные документы (счёт‑фактуру, акт выполненных работ, накладные).
Выбор конкретного варианта отражения НДС по полученным авансам зависит от:
- Размеров и структуры бухгалтерского учета организации;
- Наличия уже используемых субсчетов (76, 62.03, 62.04 и т.д.);
- Требований внутреннего контроля и аудита;
- Особенностей отраслевых нормативов (например, у государственных учреждений).
В любом случае ключевыми элементами являются правильное оформление авансовой счёт‑фактуры, своевременная запись в книгу покупок и корректное отражение НДС в субсчёте 68.02 (или в альтернативных субсчетах, описанных в вариантах). При соблюдении этих правил вы избежите ошибок в декларации по НДС и сможете без проблем принять авансовый НДС к вычету.
Дата публикации: 10 мая 2026 г.